8月11日，《中華人民共和國(guó)增值稅法實(shí)施條例（征求意見(jiàn)稿）》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)：征求意見(jiàn)稿）向社會(huì)公開(kāi)征求意見(jiàn)。作為增值稅法的配套條例，該征求意見(jiàn)稿一經(jīng)發(fā)布便受到業(yè)內(nèi)人士的關(guān)注。

業(yè)內(nèi)專(zhuān)家認(rèn)為，征求意見(jiàn)稿在應(yīng)稅范圍、稅率結(jié)構(gòu)、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣、出口零稅率政策、小規(guī)模納稅人管理等方面延續(xù)了現(xiàn)行政策框架，并在征管程序、優(yōu)惠適用條件等環(huán)節(jié)保持既有規(guī)則的基本穩(wěn)定。這種延續(xù)性有助于減少制度切換的不確定性，穩(wěn)定企業(yè)和市場(chǎng)的預(yù)期，為納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)留出適應(yīng)時(shí)間，確保《增值稅法》在2026年1月1日正式實(shí)施時(shí)能夠平穩(wěn)過(guò)渡、順利落地。

征求意見(jiàn)稿細(xì)化落地規(guī)則 明確多項(xiàng)情形和范圍

增值稅作為流轉(zhuǎn)稅、價(jià)外稅，對(duì)貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額予以征稅，采用“上征下抵”的征收機(jī)制，在保障稅款征收的同時(shí)，可有效避免重復(fù)征稅，具有良好的稅收中性特點(diǎn)。

作為我國(guó)第一大稅種，2024年增值稅收入約6.57萬(wàn)億元，占全部稅收收入的38%。增值稅覆蓋國(guó)民經(jīng)濟(jì)所有行業(yè)和全鏈條，涉及面廣、影響大，關(guān)系廣大納稅人切身利益。

2024年12月25日，十四屆全國(guó)人大常委會(huì)第十三次會(huì)議表決通過(guò)了《中華人民共和國(guó)增值稅法》，自2026年1月1日起施行。

增值稅法對(duì)增值稅納稅人、征稅范圍、稅率、應(yīng)納稅額、稅收優(yōu)惠、征收管理等作出了規(guī)定，明確了維持現(xiàn)行13%、9%、6%三檔稅率不變，對(duì)部分貨物、服務(wù)出口適用零稅率，并對(duì)國(guó)務(wù)院給予必要的立法授權(quán)。

征求意見(jiàn)稿遵循增值稅法的規(guī)定，與現(xiàn)行增值稅制度相銜接，并結(jié)合實(shí)際情況和征管需要明確具體規(guī)定，包括總則、稅率、應(yīng)納稅額、稅收優(yōu)惠、征收管理、附則等六章五十七條內(nèi)容。

在稅率方面，征求意見(jiàn)稿對(duì)增值稅法規(guī)定的出口貨物、跨境銷(xiāo)售服務(wù)和無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)范圍進(jìn)行了明確，對(duì)涉及多個(gè)稅率、征收率情形的適用規(guī)則作了細(xì)化解釋。

比如，明確一項(xiàng)應(yīng)稅交易涉及多個(gè)稅率、征收率時(shí)的稅率、征收率適用規(guī)則。

征求意見(jiàn)稿提出，增值稅法第十三條按照主要業(yè)務(wù)適用稅率、征收率的一項(xiàng)應(yīng)稅交易，應(yīng)同時(shí)符合以下條件：一項(xiàng)應(yīng)稅交易中包含兩個(gè)以上涉及不同稅率、征收率的業(yè)務(wù)；業(yè)務(wù)之間具有明顯的主附關(guān)系。主要業(yè)務(wù)居于主體地位，體現(xiàn)交易的實(shí)質(zhì)和目的；附屬業(yè)務(wù)是主要業(yè)務(wù)的必要補(bǔ)充，并以主要業(yè)務(wù)的發(fā)生為前提。

又如，征求意見(jiàn)稿明確了適用零稅率的出口貨物和跨境銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)范圍。

征求意見(jiàn)稿提出，境內(nèi)單位和個(gè)人跨境銷(xiāo)售以下服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)，稅率為零：向境外單位銷(xiāo)售的完全在境外消費(fèi)的研發(fā)服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、設(shè)計(jì)服務(wù)、廣播影視制作和發(fā)行服務(wù)、軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)和測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)、離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)；向境外單位轉(zhuǎn)讓的完全在境外消費(fèi)的技術(shù)；國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)、航天運(yùn)輸服務(wù)、對(duì)外加工修理修配服務(wù)。

此外，征求意見(jiàn)稿還明確了多個(gè)事項(xiàng)，包括應(yīng)稅交易中貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的定義范圍；對(duì)納稅人中的單位和個(gè)人、一般納稅人和小規(guī)模納稅人進(jìn)行解釋?zhuān)幻鞔_服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)在境內(nèi)消費(fèi)的情形；增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣辦法和扣稅憑證范圍；因銷(xiāo)售折讓、中止或者退回而退還給購(gòu)買(mǎi)方的增值稅稅額、銷(xiāo)售額的扣減方法等。

征求意見(jiàn)稿增強(qiáng)稅制可操作性 后續(xù)相關(guān)法規(guī)、規(guī)章有望進(jìn)一步明確

值得一提的是，征求意見(jiàn)稿對(duì)增值稅法有關(guān)規(guī)定進(jìn)一步細(xì)化、明確，有利于增強(qiáng)稅制的確定性和可操作性，為增值稅法順利實(shí)施提供保障。

北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院副院長(zhǎng)、教授李旭紅認(rèn)為，征求意見(jiàn)稿在五個(gè)方面最顯著地增強(qiáng)了稅制的確定性和可操作性。首先，對(duì)核心概念、納稅人范圍及境內(nèi)消費(fèi)行為進(jìn)行了明確界定；其次，對(duì)出口貨物、跨境銷(xiāo)售服務(wù)及無(wú)形資產(chǎn)的界定進(jìn)一步明確，并對(duì)涉及多個(gè)稅率、征收率情形的適用規(guī)則作細(xì)化解釋?zhuān)坏谌?，?guī)范應(yīng)納稅額計(jì)算規(guī)則，明確抵扣機(jī)制與特殊交易處理原則；第四，優(yōu)化稅收優(yōu)惠管理，強(qiáng)化政策公開(kāi)透明與風(fēng)險(xiǎn)防控；第五，強(qiáng)化征收管理，明確特定主體義務(wù)，細(xì)化納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與退（免）稅管理要求，切實(shí)提升了征管效率和服務(wù)水平。

首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)教授劉穎對(duì)貝殼財(cái)經(jīng)記者表示，增值稅法實(shí)施條例是《增值稅法》的配套法規(guī)，明確和細(xì)化增值稅法在具體實(shí)施中的一些更加具體的規(guī)則?！巴ㄋ椎卣f(shuō)，增值稅法是相對(duì)‘粗線條’的，實(shí)施條例是實(shí)施中較為詳細(xì)的規(guī)則，是增值稅法律法規(guī)體系中非常重要的組成部分。”

劉穎表示，這次征求意見(jiàn)稿在核心政策不變的同時(shí)，明確和改善了一些現(xiàn)實(shí)中不太清晰的政策。例如第48條歸納明確了預(yù)繳稅款項(xiàng)目；第56條增加了反避稅規(guī)定。

新法律、新條例的出臺(tái)，實(shí)施是關(guān)鍵。如何確保征納雙方對(duì)法律、規(guī)則的理解和執(zhí)行保持同步，這對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法和納稅人的合規(guī)都提出了新的挑戰(zhàn)。

李旭紅表示，征求意見(jiàn)稿對(duì)征納雙方都提出了更為明確的要求。對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，需規(guī)范執(zhí)法程序、提升執(zhí)法透明度、公開(kāi)優(yōu)惠政策，并強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防控與監(jiān)督，防范濫用優(yōu)惠和虛開(kāi)發(fā)票等行為。對(duì)納稅人而言，要履行自主申報(bào)和留存?zhèn)洳樨?zé)任，按規(guī)定享受優(yōu)惠，規(guī)范票據(jù)管理與抵扣，明確資質(zhì)與申報(bào)期限要求?！巴ㄟ^(guò)統(tǒng)一口徑發(fā)布、同步培訓(xùn)輔導(dǎo)、公開(kāi)透明的征管流程以及健全的爭(zhēng)議解決機(jī)制，確保征納雙方對(duì)規(guī)則理解一致、執(zhí)行銜接順暢，減少分歧爭(zhēng)議，提升稅制運(yùn)行的穩(wěn)定性與可預(yù)期性?！?/p>

展望后續(xù)，劉穎認(rèn)為，由于增值稅征收范圍廣，涉及各行各業(yè)，“營(yíng)改增”后一些行業(yè)差異化的內(nèi)容在稅法和實(shí)施條例中仍未有詳細(xì)表述，期待相關(guān)法規(guī)和規(guī)章做出進(jìn)一步明確。

新京報(bào)貝殼財(cái)經(jīng)記者 潘亦純

編輯 岳彩周

校對(duì) 盧茜